Расходы предприятия на ремонт автомобиля https://kaliningrad.bezformata.com/listnews/remont-mashini-posle-dtp/84186364/ , попавшего в ДТП, будут минимальными, если у него есть полис страхования КАСКО. Тогда такие затраты может компенсировать возмещение, полученное предприятием от страховой компании. При этом если в договоре страхования предусмотрена франшиза , то эта часть расходов покрывается за счет средств предприятия. В консультации рассмотрим учетные последствия операции по ремонту застрахованного служебного автомобиля после ДТП с участием страховой компании. Страховой платеж Как плата за страхование предприятие (страхователь) вносит страховой платеж (взнос), который, как правило, оплачивается единоразово при заключении договора.
В бухучете предприятие, которое применяет национальные стандарты, отражает платежи по страхованию имущества на субсчете 655 «Расчеты по страхованию имущества». Поскольку период страхование автомобиля охватывает более одного отчетного периода (квартала), расходы на оплату услуг по договору страхования в бухучете отражаются по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов». Потом в будущих отчетных периодах они постепенно списываются на расходы в зависимости от направления использования автомобиля. Если же предприятие применяет международные стандарты, то страховые платежи учитываются в составе дебиторской задолженности – в отчете о финансовом положении нет такой отдельной статьей, как расходы будущих периодов. В принципе, логика понятна: по своей природе расходы на страхование является предоплатой за услугу, которая будет оказана и потреблена в будущем. Для целей налога на прибыль страховые платежи учитываются по правилам бухучета. Операции по предоставлению услуг страхования не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.3 НК).
Поэтому у страхователя не будет затрат на уплату входного НДС и, соответственно, налогового кредита. Ремонт автомобиля, поврежденного в ДТП Такие ремонтные затраты учитываются в обычном порядке по общеустановленным правилам. То есть если расходы осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (а так обычно и бывает после ДТП), то они включаются в состав расходов текущего периода на основании акта выполненных работ (п. 15 П(С)БУ 7, п. 32 Методрекомендаций № 561). При этом в зависимости от направления использования автомобиля стоимость ремонта может попасть на счет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности». Страховое возмещение Признание суммы страхового возмещения Согласно п. 5 П(С)БУ 15 доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, при условии, что сумму такого дохода можно достоверно определить.
Сумма страхового возмещения отражается предприятием в составе доходов в периоде подтверждения суммы ущерба, которую будет компенсировать страховая компания. Документальным подтверждением обязательств страховщика составлен страховой акт или аварийный сертификат. В этот момент в учете предприятия возникает актив в виде дебиторской задолженности страховой компании. Это отражается записью: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» – Кт 746 «Прочие доходы» (719 «Другие доходы от операционной деятельности»). Для целей налога на прибыль операция учитывается по правилам бухучета. Нюансы учета НДС зависят от того, кто по договору определен получателем страхового возмещения (см. ниже). Расчеты за страховым возмещением Согласно условиям договора со страховщиком сумма страхового возмещения может быть направлена как страхователю (выгодоприобретателю), так и непосредственно лицу, которое будет предоставлять услуги по ремонту поврежденного имущества (СТО). Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1. Страховое возмещение перечисляется страхователю Страхователь отражает получение страхового возмещения записью: Дт 311 – КтОтримані от страховой компании денежные средства он направляет СТО в оплату услуг по ремонту пострадавшего автомобиля. Входной НДС отражается предприятием в составе налогового кредита по общим правилам НДС-учета – при наличии налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в ЕРНН и в случае участия автомобиля в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.1–198.3 НК).
Вариант 2. Страховое возмещение перечисляется СТО, где будет ремонтироваться поврежденный автомобиль В этом случае страхователь отражает получение страхового возмещения записью: Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (СТО) – Кт 377. Отметим, что у страхователя при такой схеме может возникнуть проблема, связанная с необходимостью начисления компенсирующих налоговых обязательств по НДС. Дело в том, что услуги по ремонту автомобиля, попавшего в ДТП, являются объектом обложения НДС. А значит, СТО – плательщик НДС на дату возникновения налоговых обязательств должен составить на владельца автомобиля – плательщика НДС НН на полную стоимость услуг по ремонту авто и зарегистрировать ее в ЕРНН.
При этом не имеет значения, из каких источников поступили деньги на счет СТО за ремонт автомобиля (непосредственно от предприятия или от страховой компании) (см. ЗРЕНИЕ, категория 101.16; ИПК ДФС от 06.12.18 г. № 5131/6/99-99-15-03-02-15/ИПК). Ведь именно между СТО и предприятием осуществляется операция поставки услуг (пп. 14.1.185, п. 201.1 НК). Таким образом, у предприятия-страхователя будет зарегистрирована НН на ремонтные работы, а значит, и налоговый кредит. Однако, как считают налоговики, это не освобождает предприятие от применения положений п. 198.5 НК.
Логика ДФС такая: поскольку платеж за ремонт автомобиля был осуществлен не предприятием, а страховой компанией, то услуга по ремонту была получена таким предприятием бесплатно. Поэтому в периоде отражения налогового кредита получатель ремонтных услуг должен начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК (см., например, ИПК ДФС от 21.05.18 г. № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ИПК; ЗРЕНИЕ, категория 101.13). Оспорить такую позицию достаточно сложно, ведь ее давно и настойчиво отстаивает контролирующий орган. Отметим, что плата за услуги ремонта может поступать СТО двумя частями: в сумме страховых выплат от страховой компании и в сумме франшизы от страхователя. Считаем, что в этом случае компенсировать налоговый кредит НДС-обязательствам страхователю следует лишь в той части, которая приходится на страховое возмещение.